Выездная налоговая проверка – это один из инструментов, которыми располагает налоговая служба для контроля исполнения налогового законодательства. В ходе такой проверки налоговые органы проверяют наличие и правильность учета доходов и расходов, а также удовлетворение хозяйствующими субъектами налоговых обязательств.
Выездная налоговая проверка может быть осуществлена на основании плана налоговых проверок, который разрабатывается ежегодно налоговым органом. План определяет список налогоплательщиков, подлежащих проверке, а также порядок их выбора. Кроме того, на проведение выездной налоговой проверки может быть дано указание руководством налогового органа.
Основанием для проведения налоговой проверки может быть информация, поступившая от налогоплательщика или третьих лиц, а также результаты анализа декларации налогоплательщика или других нормативных отчетов. Если информация указывает на возможное нарушение налогового законодательства, то налоговые органы могут решить о проведении выездной налоговой проверки.
Документы, представляемые налоговым органам
В процессе выездной налоговой проверки, налоговые органы требуют представление определенных документов для проведения проверки легальности налогообложения. Вот некоторые из них:
| Документ | Описание |
|---|---|
| Учетная политика | Документ, определяющий порядок ведения бухгалтерского и налогового учета. |
| Бухгалтерская отчетность | Отчеты, содержащие информацию о финансовом состоянии и результате хозяйственной деятельности организации. |
| Договоры и соглашения | Документы, регламентирующие взаимоотношения организации с клиентами, партнерами и сотрудниками. |
| Книги учета доходов и расходов | Документы, в которых регистрируются операции по получению доходов и осуществлению расходов. |
| Договоры аренды и поставки | Документы, подтверждающие арендуемые и поставляемые организацией активы и товары. |
| Отчеты по налогам | Отчеты, заполняемые организацией для уплаты налогов и предоставления информации в налоговые органы. |
| Документация по обоснованию операций | Документы, подтверждающие законность и целесообразность осуществляемых операций организации. |
Данные документы дают налоговым органам возможность оценить правильность и полноту налогообложения организации и выявить возможные налоговые нарушения.
Анализ рисков и налоговых нарушений
Анализ рисков включает в себя изучение данных о деятельности организации, финансовой отчетности, сведений о налоговых декларациях и платежах, а также информации об операциях с контролируемыми лицами и других рисковых факторах. Налоговые правонарушения и налоговые прецеденты также учитываются в процессе анализа.
| Риски | Показатели | Прецеденты |
|---|---|---|
| Недостоверность информации | Несоответствие данных финансовой отчетности и налоговых деклараций, необоснованное увеличение расходов, недоплата налогов | Аналогичные случаи недостоверности информации в других компаниях |
| Нарушение налогового законодательства | Отсутствие договоров, недостаточность документов об операциях, завышение или недооценка стоимости активов | Ранее выявленные налоговые преступления |
| Операции с контролируемыми лицами | Неправомерные операции с резидентами и нерезидентами, неприемлемые схемы налогового планирования | Судебные решения по аналогичным делам |
На основе полученных данных проводится анализ рисков и налоговых нарушений. Формируется план проверки, включающий перечень объектов и основные направления проверки.
Анализ рисков и налоговых нарушений позволяет налоговым органам определить, насколько вероятно наличие налоговых нарушений у организации, а также сосредоточиться на наиболее рискованных областях в рамках проводимых мероприятий по контролю и надзору.
Подозрение в сокрытии доходов или иных налоговых правонарушениях
Выездная налоговая проверка может быть проведена на основании подозрений о сокрытии доходов или совершении иных налоговых правонарушений. Причиной для такого подозрения могут быть различные факторы, например:
- Несоответствие доходов, заявленных в налоговой декларации, реальным доходам;
- Обнаружение расхождений между учетными данными организации и данными налоговых органов;
- Получение информации о фиктивных операциях, использовании схем уклонения от налогообложения;
- Анализ отчетности и иных документов, указывающих на возможные налоговые нарушения;
- Сведения о подозрительных финансовых операциях, связанных с объектом налоговой проверки;
- Сообщения или жалобы граждан, предприятий или других проверяемых лиц об налоговых правонарушениях.
При подозрениях в сокрытии доходов или иных налоговых правонарушениях налоговая служба имеет право провести выездную налоговую проверку для выявления и проверки фактов налоговых нарушений, а также для установления необходимости взыскания налогов, пени и штрафов.
Инициатива налогового органа или по результатам предварительного контроля
Как правило, выездные налоговые проверки проводятся по двум основным причинам: по инициативе налогового органа или по результатам предварительного контроля.
В первом случае инициативу о проведении проверки может высказать сам налоговый орган, когда у него возникают подозрения на наличие нарушений в сфере налогообложения. Такие подозрения могут возникнуть, например, когда налоговики сталкиваются с недостоверными сведениями о доходах или расходах организации, с сомнительными расчетами налоговой базы или с другими аномалиями в налоговой отчетности. В таком случае налоговый орган может принять решение о проведении выездной налоговой проверки для выяснения обстоятельств и установления фактов налоговых правонарушений.
Вторая причина проведения выездной налоговой проверки – результаты предварительного контроля. Предварительный контроль может быть проведен как самим налоговым органом, так и иными контролирующими органами (например, Росспотребнадзором или Росалкоголрегулированием) в рамках своей компетенции. Если в результате предварительного контроля было обнаружено нарушение в сфере налогообложения, то налоговый орган может принять решение о проведении выездной налоговой проверки для подтверждения фактов налоговых правонарушений и установления размера налоговых обязательств.
В обоих случаях проведение выездной налоговой проверки требует соблюдения определенных процедурных правил, подтвержденных законодательством. Сотрудники налоговой службы должны иметь официальные документы, подтверждающие их полномочия, а также предоставить предприятию или организации уведомление о проведении проверки. Кроме того, они должны работать в строгом соответствии с установленными правилами, соблюдая сохранность бухгалтерской и налоговой документации и обеспечивая конфиденциальность полученной информации.
